YAMANAKA KAIKEI 山中会計事務所

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なるほど税務 山中会計事務所

2009年9月
<なるほど税務>

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清算事業年度の消費税の還付申告(なるほど税務・その他)

(Sep 29, 2009)

清算法人であっても事業者なので、資産の譲渡等があった場合には、消費税の課税を受けます。

但し、清算法人の場合には、極端な場合には課税売上はゼロで、課税仕入れだけが発生している事が多いです。場合によっては、預金の受取利息等の非課税売上げのみが発生している場合もあります。この場合、仮払消費税の還付が受けられるのか、迷ってしまう事があります。


直接的な通達はありませんが、基本通達11-2-12(課税資産の譲渡等にのみ要するものの意義)の後段のなお書きに、ヒントがあります。「当該課税仕入れ等を行った課税期間において当該課税仕入れ等に対応する課税資産の譲渡等があったかどうかは問わないことに留意する。」
それは、消費税法45条により当然還付申告ができます。


清算事業年度の課税仕入れは、課税売上げに対応するものであり、たまたま発生した受取利息や土地の処分等の非課税売上に対応するものではないからです。


従って、たとえ課税売上割合がゼロであっても、個別対応方式であれば、消費税の還付申告は可能となるわけです。


もちろん、清算事業年度において土地を処分し、その仲介手数料を支払った場合の消費税は、個別対応方式であっても、控除は受けられません。

2009/09/29

中小企業の試験研究費(なるほど税務・その他)

(Sep 01, 2009)

先日職員から、試験研究費の処理を尋ねられました。担当の顧客が、豆腐製造に使う「にがり」の研究を始めたとのこと。研究室に対する支出と研究のために実際豆腐製造に必要な原材料の支出が、今期あるとのことでした。


「支出の効果が将来に渡って実現すると期待される費用だから、繰延資産です。」さらに「償却は、5年均等償却。」と回答。


恥ずかしながら、明らかに間違った回答でした。勉強不足でした。中小企業では、試験研究費などめったなに無いので、最近の会計や税制の改正では読み流してしまっていました。受験時代の頼りない知識では、判断間違えますねー。


[誤り1]試験研究費は繰延資産ではない!

旧商法では、繰延資産を7項目限定列挙していました。
1)創業費2)開業費3)試験研究費4)開発費5)新株発行費6)社債発行費7)社債発行差金でした。
平成18年会社法改正にともない、繰延資産とは、「繰延資産として計上することが適当であると認められるもの」(会社計算規則106条3項5号)と規定するのみで、具体的には表現されていません。

そこで、平成19年税制改正にて、1)創業費2)開業費3)開発費4)株式交付費5)社債発行費の5項目に整理されました。(法人税施行令14条1項1から5号)


[誤り2]試験研究費の償却は5年でない!

まず、旧商法の時も、「5年内均等額以上」なので随時償却を認めており、記憶違いでした。また、改正後は、「5年内」の制限は無く任意償却となった。(法人税法32条、法人税施行令64条1項1号)


[誤り3]試験研究費には、税額控除あり!

さて、さらに試験研究費については、税理士としはもう一点注意しなくてはなりません。それは、税額控除の適用が受けられるということです。しかも、税制改正により複雑になっています。

イ)「試験研究費の総額に係る税額控除」(措法42の4 、1項)

ロ)「大学、公的研究機関等との共同研究・委託研究に係る税額控除」(措法42の4、2項)

ハ)「中小企業技術基盤強化税制」(措法42の4、6項)

ニ)「試験研究費の増加額等に係る税額控除」(措法42の4、9項)

の四制度が存在します。しかも、二)の制度は、イ)とハ)と別に控除が受けられます。

 
手続きは、明細書(申告書別表6(6)、(7))を添付します。税額控除なのに、この書類だけで済んでしまうのか不思議な気持ちです。

試験研究費とは「製品の製造又は技術の改良、考案若しくは発明に係る試験研究の為に要する費用」を言います。具体的には、その試験研究を行うために要する原材料費、人件費及び経費や試験研究の委託費が該当します。

勉強不足でした・・・・。

2009/09/01 ky